公立医院内部控制之坏帐准备。

在公立医院的财务管理中，坏账准备的计提与管理是内部控制的重要组成部分。合理的坏账准备计提不仅能够真实反映医院的财务状况，还能有效防范财务风险，保障医院的可持续发展。本文将从坏账准备的计提范围、计提方法、会计核算及内部控制措施等方面进行探讨，以期为公立医院的财务管理提供参考。

一、坏账准备的计提范围

根据《医院财务制度》和相关补充规定，公立医院的坏账准备计提范围主要包括以下几类：

（一）应收账款

应收账款是指医院因提供医疗服务而形成的应收款项。根据《医院补充规定》，应收账款中应收在院病人医疗款不计提坏账准备，因为这部分款项年末数额较大，且形成坏账的概率非常小，计提坏账准备会影响当年医疗盈余的真实性。

（二）应收票据

应收票据是指医院因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。当应收票据到期不能收回，或有确凿证据表明无法收回时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

（三）其他应收款

其他应收款是指医院除应收医疗款、应收票据以外的其他应收款项，如职工借款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。这部分款项需要计提坏账准备。

（四）预付账款

预付账款是指医院按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位或个人的款项。当有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因无法收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

二、坏账准备的计提方法

公立医院可采用以下几种方法计提坏账准备：

（一）余额百分比法

余额百分比法是指根据年末应收账款和其他应收款的余额，按照一定的比例计提坏账准备。根据《医院财务制度》，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%，具体比例由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。

（二）账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款拖欠的时间长度（账龄）来估算收回的概率，并据此计提坏账准备。账龄通常划分为1年以内、1-2年、2-3年和3年以上四个级别。账龄越长，发生坏账的风险越大。医院应根据账龄分析结果，合理确定各账龄段的坏账准备计提比例。

（三）个别认定法

个别认定法适用于个别金额较大或有特殊风险的应收款项。当有确凿证据表明某项应收款项的可收回性与其他款项存在明显差异时，可对该款项单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

三、坏账准备的会计核算

（一）坏账准备的计提

医院应在会计期末采用备抵法计提坏账准备。计提坏账准备时，根据当期应计提的坏账准备数额，借记“其他费用”科目，贷记“坏账准备”科目。

（二）坏账的确认与核销

当发现应收款项确实无法收回时，应报经批准后进行核销。核销时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。已核销的应收款项应在备查簿中保留登记，待以后期间收回时再进行相应的会计处理。

（三）坏账收回的处理

对于已核销的坏账，如果在以后期间又收回，应进行相应的会计处理。收回时，借记“应收账款”或“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”等科目。

四、内部控制措施

（一）建立坏账准备计提制度

医院应根据自身实际情况，制定详细的坏账准备计提制度，明确计提范围、计提方法、计提比例等，并报经主管部门批准。计提制度应保持相对稳定，如需变更，应按照规定程序报经批准，并在财务报表附注中予以说明。

（二）加强应收账款管理

医院应加强对应收账款的管理，定期对应收账款进行账龄分析，及时清理超期应收账款。对于账龄较长、收回可能性较小的款项，应及时采取措施进行催收或核销。

（三）规范坏账核销流程

医院应建立规范的坏账核销流程，明确核销条件、审批程序等。核销坏账时，应提供充分的证据，如法院判决书、债务人破产证明等，经批准后方可进行核销处理。

（四）加强财务人员培训

医院应加强对财务人员的培训，提高其专业素质和业务能力，确保坏账准备的计提和核算符合相关规定。同时，财务人员应密切关注相关政策法规的变化，及时调整坏账准备计提方法和比例。

五、案例分析

以某公立医院为例，该医院在2022年年末对应收账款和其他应收款进行了全面检查，采用账龄分析法计提坏账准备。具体账龄分布及计提比例如下表所示：

 账龄  应收账款余额（万元）  计提比例  应计提坏账准备（万元）

 1年以内  5000  5%  250

 1-2年  1000  10%  100

 2-3年  500  20%  100

 3年以上  200  30%  60

 **合计**  **6700**     **510**

通过账龄分析，该医院合理计提了坏账准备，真实反映了财务状况，有效防范了财务风险。

六、结语

坏账准备的计提与管理是公立医院内部控制的重要环节。医院应根据相关规定，结合自身实际情况，合理确定坏账准备的计提范围和方法，规范会计核算，加强内部控制，确保财务信息的真实性和可靠性。同时，医院应不断优化应收账款管理流程，提高财务管理水平，为医院的可持续发展提供有力保障。