提高企业全面预算管理水平是加强内部控制的关键

   在现代企业管理中，内部控制是保障企业稳健运营、防范风险、实现战略目标的重要手段。而全面预算管理作为企业内部管理的核心工具之一，贯穿于企业经营活动的各个环节，对企业的资源配置、绩效考核、风险控制等方面发挥着重要作用。全面预算管理的有效实施能够帮助企业明确目标、优化资源分配、加强过程监控和绩效评价，从而提升企业的整体运营效率和管理水平。因此，提高企业全面预算管理水平是加强内部控制的关键环节，对于企业的长期发展具有重要意义。

二、全面预算管理与内部控制的关系

（一）全面预算管理的内涵

全面预算管理是一种整合企业战略、目标、资源和业务流程的系统化管理方法。它以企业战略为导向，通过编制预算来明确各部门的目标和任务，将企业的资源进行合理配置，并在预算执行过程中进行监控和调整，最终通过预算考核来评价各部门的绩效。全面预算管理涵盖了企业的经营活动、投资活动和财务活动，是对企业未来一定时期内各项经济活动的全面规划和安排。

（二）内部控制的内涵

内部控制是指企业为了实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对内部管理活动进行规范和约束的管理过程。其目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等五个要素。

（三）全面预算管理与内部控制的内在联系

• 目标一致性

全面预算管理与内部控制都服务于企业的整体战略目标。全面预算管理通过分解战略目标，将其转化为具体的预算指标，引导企业各部门的经营活动朝着战略目标方向前进。而内部控制则是通过规范企业内部管理活动，确保企业经营活动的合法合规性和有效性，为实现战略目标提供保障。两者在目标上具有一致性，都是为了促进企业实现可持续发展。

• 相互促进作用

全面预算管理为内部控制提供了有效的工具和手段。预算编制过程中的目标设定和资源分配能够明确各部门的职责和权限，使内部控制更加有针对性。预算执行过程中的监控和分析能够及时发现企业经营活动中的异常情况和风险点，为内部控制提供预警信号，促使企业及时采取措施加以纠正。同时，内部控制为全面预算管理的有效实施提供了制度保障。良好的内部控制环境能够确保预算编制的科学性、合理性和准确性，防止预算编制过程中的舞弊和不合理行为。控制活动能够规范预算执行过程中的各项经济活动，确保预算的严格执行，避免预算执行过程中的随意性和失控现象。信息与沟通机制能够保证预算信息的及时传递和共享，为预算管理的决策提供依据。内部监督能够对预算管理的全过程进行监督和评价，及时发现和纠正预算管理中存在的问题，确保预算管理的有效实施。

• 共同构成企业管理的重要组成部分

全面预算管理和内部控制都是企业管理的重要组成部分，两者相互依存、相互补充，共同构成了企业内部管理体系的核心框架。全面预算管理侧重于企业的资源配置和目标管理，通过预算编制、执行和考核，引导企业经营活动朝着预定目标前进；内部控制侧重于企业内部管理活动的规范和约束，通过制度建设、流程优化和风险控制，保障企业经营活动的合法合规性和有效性。两者有机结合，能够形成一个完整的管理体系，提升企业的整体管理水平和运营效率。

三、企业全面预算管理中存在的问题

（一）预算编制环节

• 预算编制缺乏战略导向

部分企业在预算编制过程中，没有将预算与企业的战略目标紧密结合，预算编制更多地是基于历史数据的简单调整，缺乏对未来市场环境和企业发展的前瞻性分析。这种预算编制方式导致预算目标与企业战略目标脱节，无法有效引导企业经营活动朝着战略方向前进。

• 预算编制方法不合理

一些企业采用单一的预算编制方法，如增量预算法，这种方法容易导致预算松弛，各部门为了争取更多的资源，在预算编制时倾向于高估费用、低估收入，造成资源浪费。同时，增量预算法缺乏对业务活动的深入分析，无法根据业务活动的变化及时调整预算，难以适应企业快速发展的需要。

• 预算编制过程缺乏沟通协调

预算编制涉及企业的各个部门，需要各部门之间进行充分的沟通和协调。然而，在实际工作中，部分企业存在部门之间沟通不畅、信息不对称的问题。各部门在预算编制时各自为政，缺乏对其他部门业务活动的了解和考虑，导致预算编制的综合性和平衡性不足，容易出现预算冲突和资源分配不合理的情况。

（二）预算执行环节

• 预算执行缺乏刚性约束

在预算执行过程中，部分企业存在预算执行缺乏刚性约束的问题。一些部门为了完成本部门的任务，随意突破预算，导致预算执行的失控。同时，企业对预算执行过程中的超支行为缺乏有效的控制措施和惩罚机制，使得预算约束形同虚设。

• 预算执行过程监控不力

企业对预算执行过程的监控不够及时和有效，缺乏完善的预算执行监控体系。部分企业虽然设置了预算监控指标，但监控指标设置不合理，无法准确反映预算执行的真实情况。同时，监控信息反馈不及时，无法及时发现预算执行过程中的偏差和问题，导致预算执行过程中的风险无法得到及时控制。

• 预算调整频繁且不合理

在预算执行过程中，由于市场环境的变化、企业战略的调整或其他不可预见因素的影响，预算调整是不可避免的。然而，部分企业存在预算调整频繁且不合理的问题。一些部门为了逃避预算约束，随意申请预算调整，导致预算调整失去了严肃性和合理性。同时，企业在预算调整过程中缺乏严格的审批程序和控制措施，容易引发预算管理的混乱。

（三）预算考核环节

• 预算考核指标不合理

预算考核指标是衡量各部门预算执行效果的重要依据。然而，部分企业在预算考核指标设置上存在不合理的问题。考核指标过于注重财务指标，忽视了非财务指标，无法全面反映各部门的经营业绩和管理水平。同时，考核指标设置缺乏科学性和合理性，没有充分考虑各部门之间的差异和业务特点，导致考核结果不公正、不合理。

• 预算考核过程缺乏公平性

在预算考核过程中，部分企业存在考核过程缺乏公平性的问题。考核主体单一，主要由企业财务部门进行考核，缺乏对考核过程的监督和制衡。同时，考核信息不透明，考核结果没有充分与被考核部门进行沟通和反馈，导致被考核部门对考核结果存在质疑，影响了预算考核的权威性和有效性。

• 预算考核结果与激励机制脱节

预算考核结果是企业进行激励和奖惩的重要依据。然而，部分企业存在预算考核结果与激励机制脱节的问题。企业没有将预算考核结果与员工的薪酬、晋升等激励措施挂钩，导致预算考核缺乏激励作用，无法有效调动员工的积极性和主动性。

四、提高企业全面预算管理水平的措施

（一）优化预算编制

• 强化战略导向

企业在预算编制过程中，应将预算与企业的战略目标紧密结合，以战略目标为导向，分解战略目标为具体的预算指标。在预算编制前，企业应进行深入的市场调研和战略分析，充分考虑市场环境、行业发展趋势、企业自身优势等因素，确保预算目标与企业战略目标的一致性。同时，企业应加强对预算编制人员的战略培训，提高其战略意识和战略思维能力，使其能够从战略高度进行预算编制。

• 选择合理的预算编制方法

企业应根据自身的实际情况和业务特点，选择合理的预算编制方法。对于业务相对稳定、历史数据较为可靠的企业，可以采用零基预算法，从零开始编制预算，对每一项费用进行详细分析和论证，避免预算松弛。对于业务增长较快、市场变化较大的企业，可以采用滚动预算法，根据市场变化和企业经营情况，定期对预算进行滚动调整，增强预算的灵活性和适应性。同时，企业还可以结合多种预算编制方法，如将零基预算法与滚动预算法相结合，充分发挥各种预算编制方法的优势，提高预算编制的科学性和合理性。

• 加强预算编制过程的沟通协调

企业应建立完善的预算编制沟通协调机制，加强各部门之间的沟通与协调。在预算编制前，企业应组织各部门进行预算编制培训，明确预算编制的要求和目标，使各部门充分理解预算编制的意义和作用。在预算编制过程中，企业应定期召开预算编制协调会议，各部门之间相互交流预算编制情况，及时解决预算编制过程中出现的问题和冲突。同时，企业应建立预算编制信息共享平台，各部门可以通过该平台及时获取其他部门的预算编制信息，提高预算编制的透明度和协同性。