企业如何开展内部控制建设和评价工作?

一、引言

在复杂多变的市场环境中，企业面临着诸多内外部风险，如市场竞争加剧、法律法规变更、财务舞弊风险等。有效的内部控制体系是企业应对这些挑战、实现可持续发展的关键保障。内部控制建设与评价工作相辅相成，建设是基础，评价是监督与改进的手段。通过科学合理的内控建设与持续的评价反馈，企业能够优化资源配置、规范业务流程、提升决策质量，确保战略目标达成。

二、企业内部控制建设

（一）明确内部控制建设目标

• 合规目标

企业需确保经营活动严格遵守国家法律法规以及行业监管要求。例如，金融企业要遵循金融监管机构关于资本充足率、风险准备金等方面的法规，避免因违规遭受巨额罚款与声誉损失。

• 资产安全目标

保护企业资产的完整性、安全性，防止资产被侵占、挪用或不当处置。像制造业企业要建立完善的存货管理制度，从采购入库到生产领用、销售出库全程监控，确保存货数量准确、质量合格。

• 财务报告可靠性目标

保证财务信息真实、准确、完整地反映企业财务状况与经营成果。上市公司需依据会计准则编制财务报表，经内控流程严格审核，为投资者提供可靠数据，避免因财务造假引发信任危机。

• 经营效率与效果目标

提升企业运营效率，实现预期经营目标。通过优化业务流程、合理配置人力物力资源，如电商企业优化物流配送流程，缩短配送时间，提高客户满意度，进而提升销售额与利润水平。

（二）构建良好的控制环境

• 治理结构优化

建立健全股东大会、董事会、监事会、经理层相互制衡、协调运转的治理架构。董事会负责制定战略、监督经理层，监事会监督董事会与经理层，确保决策科学、执行有效、监督有力。例如，大型企业董事会成员应具备多元专业背景，包括财务、法律、行业技术等，以全面审视企业决策。

• 企业文化塑造

培育积极向上、诚信守法、注重风险防范的企业文化。企业高层要以身作则，倡导诚信经营价值观，通过内部宣传、培训、员工手册等方式，将文化理念融入日常运营。如华为强调“以客户为中心，以奋斗者为本”，引导员工行为符合企业长远利益。

• 人力资源管理完善

制定科学的人力资源政策，涵盖招聘、培训、晋升、薪酬福利等环节。精准招聘适配人才，如互联网企业针对大数据岗位招聘专业人才；开展针对性培训，提升员工专业技能与内控意识；建立公平公正的晋升机制，激励员工成长；合理设计薪酬福利，吸引留住人才。

（三）完善风险评估机制

• 风险识别

全面梳理企业各业务环节潜在风险。财务部门关注资金流动性风险、财务报表粉饰风险；销售部门识别客户信用风险、市场波动风险；生产部门排查设备故障风险、原材料供应风险。例如，外贸企业需识别汇率波动风险、贸易壁垒风险。

• 风险分析

对识别风险进行定性定量分析。定性分析可依据风险发生的可能性、影响程度进行初步判断；定量分析借助数学模型，如运用蒙特卡洛模拟计算项目投资风险预期值。如房地产企业分析不同地区楼盘开发风险，综合考虑市场饱和度、政策调控力度等因素。

• 风险应对策略制定

根据风险特征选择规避、降低、转移或接受策略。对于高风险低收益项目可选择规避；通过优化流程、加强监控降低风险；购买保险、签订合同条款转移风险；对小概率低影响风险可接受。如企业为应对员工工伤风险，购买工伤保险转移部分风险。

（四）设计有效的控制活动

• 授权审批控制

明确各级人员审批权限，重大事项需集体决策。如企业资金支出，小额日常开支由部门经理审批，大额资金需经财务总监、总经理等多层审批。审批流程应有书面记录，便于追溯。

• 会计系统控制

建立规范会计核算制度，确保财务数据准确完整。采用统一会计政策，规范凭证填制、账簿登记、报表编制流程。如企业引入财务软件，实现财务数据自动处理与校验，减少人为错误。

• 财产保护控制

采取实物保管、定期盘点、账实核对等措施保护资产。仓库设置专人保管存货，定期盘点清查；财务部门与资产管理部门定期对账，确保资产账实相符。如珠宝企业对贵重珠宝首饰实行严格出入库管理，每日盘点。

• 预算控制

编制全面预算，涵盖经营预算、投资预算、财务预算。预算编制基于历史数据、市场预测与战略目标，经多轮审核确定。执行过程严格监控，定期分析预算执行差异，及时调整。如连锁餐饮企业依据门店历史营业额、客流量等数据编制预算，监控食材成本、人工成本等预算执行情况。

• 运营分析控制

定期开展运营数据分析，如销售数据分析、生产效率分析、成本费用分析。通过对比预算、历史数据、行业标杆，发现问题，提出改进措施。如电商企业分析用户购买行为数据，优化商品推荐算法，提升销售额。

（五）建立信息与沟通系统

• 信息系统建设

构建集成化信息系统，涵盖财务、业务、管理等模块。系统具备数据输入、处理、存储、输出功能，实现信息共享与业务协同。如制造业企业通过 ERP 系统整合采购、生产、销售等环节信息，实时掌握企业运营全貌。

• 信息质量保障

确保信息真实、准确、及时、完整。建立数据录入审核机制，防止错误数据录入；定期对系统数据进行备份与恢复测试，保障数据安全。如金融机构对客户交易数据实时监控，确保数据准确无误。

• 沟通渠道畅通

建立内部沟通平台，如企业微信、内部邮件系统、即时通讯工具等，方便员工交流协作。定期召开跨部门会议，分享业务进展、问题与建议。同时，与外部投资者、供应商、客户等保持良好沟通，及时传递企业信息，收集外部反馈。如上市公司通过投资者关系管理平台，定期发布公司动态，解答投资者疑问。

三、企业内部控制评价

（一）制定内部控制评价方案

• 确定评价范围

全面覆盖企业各业务单元、职能部门、子公司等，重点关注关键业务流程、高风险领域。如金融企业重点评价信贷业务、资金交易业务内控情况；制造业企业重点审查生产流程、质量控制环节。

• 明确评价标准

依据国家法律法规、企业内部控制制度、行业最佳实践等制定评价标准。评价标准应具有可操作性、明确性，如规定财务报表编制流程合规性评价标准，包括凭证审核、账务处理、报表合并等环节具体要求。

• 组建评价团队

挑选具备财务、审计、业务等多领域知识与经验人员组成评价团队。团队成员应保持独立性，避免利益冲突。如企业内部审计人员主导评价工作，必要时可聘请外部专家协助。

（二）执行内部控制评价程序

• 了解内部控制设计情况

通过查阅制度文件、访谈相关人员、实地观察等方式，了解企业内部控制体系设计合理性。如评价团队查阅企业采购管理制度，访谈采购部门负责人，观察采购流程实际运行情况，判断制度设计是否符合企业实际需求。

• 测试内部控制运行有效性

采用抽样测试、穿行测试等方法，检查内部控制措施执行情况。抽样测试选取一定数量业务样本，检查样本是否符合内控要求；穿行测试选取一笔或多笔业务，从头至尾跟踪业务流程，检查各环节控制点执行情况。如对销售收款流程进行穿行测试，从客户订单开始，检查订单审核、发货、开票、收款等环节控制措施执行情况。

• 记录评价工作底稿

详细记录评价过程、发现的问题、证据等信息，形成工作底稿。工作底稿应清晰、完整，便于后续复核与查阅。如记录销售合同审核环节发现的授权签字不规范问题，附上相关合同样本复印件。

（三）内部控制缺陷认定

• 缺陷分类

将内部控制缺陷分为设计缺陷与运行缺陷。设计缺陷指制度设计不合理，无法有效防范风险；运行缺陷指制度虽合理，但执行不到位。如企业规定重大合同需经法务部门审核，但实际未执行，属于运行缺陷。

• 缺陷分级

依据缺陷对财务报表、合规性、经营效率等方面影响程度，将缺陷分为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷。重大缺陷可能导致企业财务报表重大错报、严重违反法律法规、重大经营损失；重要缺陷影响相对较小；一般缺陷影响有限。如企业财务报表粉饰行为属于重大缺陷。