以内部控制为基础的企业经济责任审计流程

在现代企业治理中，经济责任审计是评估企业管理人员经济责任履行情况的重要手段，而内部控制是企业经济责任审计的基础。通过以内部控制为基础的经济责任审计，不仅可以有效评估管理人员的经济责任，还能发现企业内部控制的薄弱环节，促进企业治理水平的提升。本文将详细探讨以内部控制为基础的企业经济责任审计流程，为企业提供参考。

一、审计准备阶段

（一）明确审计目标

经济责任审计的目标是评估企业管理人员在任期内的经济责任履行情况，包括财务责任、管理责任和合规责任。具体目标包括：

• 财务责任：评估管理人员是否有效管理企业财务资源，确保财务报表的真实性和准确性。

• 管理责任：评估管理人员是否有效管理企业运营，提升企业运营效率和效益。

• 合规责任：评估管理人员是否确保企业经营活动符合法律法规和企业内部管理制度。

（二）组建审计团队

审计团队应由具备专业知识和经验的人员组成，包括内部审计人员、财务人员、法律专家等。审计团队成员应具备独立性和客观性，确保审计工作的公正性。

（三）收集审计资料

审计团队应收集与审计目标相关的资料，包括但不限于：

• 财务资料：财务报表、账簿、凭证、银行对账单等。

• 管理资料：企业内部控制制度、业务流程文件、会议记录、管理报告等。

• 合规资料：法律法规、行业标准、企业内部管理制度等。

（四）制定审计计划

审计计划应明确审计范围、审计重点、审计方法和时间安排。审计计划应根据审计目标和收集的资料进行制定，确保审计工作的系统性和全面性。

二、内部控制评估阶段

（一）评估内部控制环境

内部控制环境是企业内部控制的基础，包括企业治理结构、管理理念、企业文化等。审计团队应通过访谈、问卷调查等方式，评估企业内部控制环境的有效性。

（二）评估内部控制设计

评估内部控制设计的有效性，包括控制活动、信息与沟通、监督等要素。审计团队应通过穿行测试、抽样检查等方法，检查内部控制的设计是否合理，是否能够有效防范风险。

（三）评估内部控制执行

评估内部控制执行的有效性，通过实地观察、访谈等方式，检查内部控制措施是否得到有效执行。审计团队应重点关注关键控制点的执行情况，确保内部控制的有效性。

（四）识别内部控制缺陷

通过内部控制评估，识别内部控制中的缺陷和薄弱环节。审计团队应详细记录发现的缺陷，并提出改进建议。

三、经济责任审计阶段

（一）财务责任审计

• 财务报表审计：通过实质性测试，验证财务报表的真实性和准确性。审计团队应重点关注财务报表中的重要项目，如营业收入、成本费用、资产减值等。

• 财务指标分析：通过财务指标分析，评估企业财务状况和经营成果。审计团队应计算并分析关键财务指标，如资产负债率、流动比率、毛利率等，评估企业财务健康状况。

（二）管理责任审计

• 运营效率审计：通过分析企业运营数据，评估企业运营效率。审计团队应重点关注业务流程的优化、资源利用效率等。

• 管理绩效审计：通过评估管理绩效，评估管理人员的管理能力。审计团队应结合企业战略目标，评估管理人员是否有效推动企业战略实施，提升企业竞争力。

（三）合规责任审计

• 法律法规合规性：通过检查企业经营活动是否符合法律法规要求，评估合规责任。审计团队应重点关注企业是否遵守税法、劳动法、环保法等法律法规。

• 内部管理制度合规性：通过检查企业是否遵守内部管理制度，评估内部管理的规范性。审计团队应重点关注内部控制制度的执行情况，确保企业运营的合规性。

四、审计报告阶段

（一）撰写审计报告

审计报告应详细记录审计发现的问题和建议，包括内部控制缺陷、财务责任履行情况、管理责任履行情况和合规责任履行情况。审计报告应客观、公正、清晰，为管理层提供有价值的决策支持。

（二）审计结果反馈

审计团队应将审计结果反馈给企业管理人员，通过沟通会议等方式，详细解释审计发现的问题和建议。审计团队应与管理人员共同探讨改进措施，确保审计结果的有效落实。

（三）审计结果应用

审计结果应作为企业管理人员绩效考核的重要依据，纳入企业绩效管理体系。审计结果还应作为企业内部控制改进的重要参考，推动企业内部控制体系的持续优化。

五、审计后续阶段

（一）跟踪审计整改

审计团队应跟踪审计整改情况，确保审计建议得到有效落实。审计团队应定期检查整改进度，对未完成的整改事项提出督促意见，确保整改工作的顺利进行。

（二）持续改进审计流程

审计团队应根据审计实践，持续改进审计流程和方法。通过总结经验教训，优化审计计划，提高审计工作的效率和质量。

（三）建立审计档案

审计团队应建立审计档案，详细记录审计过程和结果。审计档案应包括审计计划、审计工作底稿、审计报告、整改情况等，为后续审计工作提供参考。

六、案例分析与实践应用

（一）案例分析

以某制造企业为例，该企业在实施以内部控制为基础的经济责任审计过程中，通过评估内部控制环境、设计和执行情况，识别了多项内部控制缺陷，如采购流程不规范、财务审批权限不明确等。通过财务责任、管理责任和合规责任的审计，发现管理人员在财务报表真实性、运营效率和合规性方面存在不足。审计团队提出了一系列改进建议，包括优化采购流程、明确财务审批权限、加强合规培训等。通过跟踪审计整改，企业有效落实了审计建议，提升了内部控制水平和管理人员的经济责任履行能力。

（二）实践应用

企业在实际应用中，应结合自身实际情况，制定具体的经济责任审计流程。首先，明确审计目标，组建专业的审计团队，收集审计资料，制定审计计划；其次，通过评估内部控制环境、设计和执行情况，识别内部控制缺陷；再次，通过财务责任、管理责任和合规责任的审计，评估管理人员的经济责任履行情况；最后，撰写审计报告，反馈审计结果，跟踪审计整改，持续改进审计流程，建立审计档案。

结语

以内部控制为基础的企业经济责任审计是提升企业治理水平、评估管理人员经济责任的重要手段。通过明确审计目标、组建审计团队、收集审计资料、制定审计计划，评估内部控制环境、设计和执行情况，识别内部控制缺陷，审计团队可以有效评估管理人员的经济责任履行情况。通过撰写审计报告、反馈审计结果、跟踪审计整改、持续改进审计流程，企业可以提升内部控制水平，促进管理人员更好地履行经济责任。企业管理者应高度重视经济责任审计，结合内部控制评估，持续优化审计流程，为企业的稳健发展提供有力保障。