构建行政事业单位内部控制体系:完善监督审计制度，确保其约束力

一、引言

行政事业单位在国家治理和社会服务中扮演着重要角色，其内部控制体系的完善与否直接关系到公共资源的合理利用和公共服务的质量。监督审计制度作为内部控制的重要组成部分，是确保内控体系有效运行的关键保障。本文将探讨如何通过完善监督审计制度，增强其约束力，从而构建一个高效、透明、规范的行政事业单位内部控制体系。

二、完善监督审计制度的关键措施

（一）明确监督审计职责

• 独立性与权威性

• 监督审计部门应具备独立性和权威性，避免内部利益冲突和信息屏蔽。根据，行政事业单位应设立独立的内部审计机构，配备遵纪守法、职业道德优良、业务水平较高的审计人员，确保他们独立行使内审工作。

• 内部审计部门应直接向单位负责人或管理层报告，确保审计结果能够得到高层的重视和及时处理。

• 职责分工

• 明确内部审计部门与其他部门的职责分工，避免职责重叠或空白。例如，内部审计部门负责对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，而业务部门则负责具体业务流程的执行和日常管理。

（二）建立健全监督审计机制

• 多层次监督体系

• 构建多层次的监督体系，结合日常监督、专项监督和社会监督。

• 日常监督：单位内部设立独立审计部门，定期开展内部审计工作，检查内部控制的执行情况。

• 专项监督：由外部独立专业机构定期进行，针对特定项目或高风险领域进行专项审计，及时发现和纠正管理漏洞和风险点。

• 社会监督：接受社会公众和其他外部机构的监督，建立信息公开和举报制度，增强透明度和可信度。

• 定期与不定期检查

• 根据，内部审计部门应定期或不定期检查内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现问题并提出改进建议。

• 信息化手段

• 利用信息技术实现审计流程、结果的数字化管理与公开化，增强内部审计工作的透明度和可信度。例如，建立完备的信息管理系统，确保审计过程可追溯、结果可对比，实现系统性监督。

（三）强化审计结果运用

• 审计结果反馈

• 将审计结果及时反馈给相关部门和人员，确保问题能够得到及时整改。例如，内部审计部门在审计结束后应出具详细的审计报告，指出存在的问题和改进建议，并跟踪整改进度。

• 责任追究

• 完善违纪处分机制，对于违反内部控制规定的行为，特别是涉及严重失职或滥用职权的情况，必须依法依规进行严肃处理，并适当公开处理结果，以起到警示作用。

• 与绩效考核挂钩

• 将内部控制有效性评价与考核以及结果的运用挂钩。例如，从政府层面或上级主管部门将单位内部控制制度的建立与实施及有效性等方面纳入考核范畴，确保内部控制制度的落实。

（四）提升审计人员素质

• 专业培训

• 定期组织内部审计人员参加专业培训，提升其业务水平和职业道德标准。例如，培训内容可以包括最新的审计技术、内部控制理论、法律法规等。

• 职业道德建设

• 强化内部审计人员的职业道德建设，确保其在审计过程中保持独立、客观、公正。

（五）优化风险评估机制

• 科学的风险识别评估模型

• 建立科学的风险识别评估模型，采用定量与定性相结合的方法，全面评估潜在风险。

• 引入先进信息技术

• 加大数据分析和人工智能应用，提高风险识别精准度与效率。

• 定期风险评估研讨

• 定期开展跨部门风险评估研讨，增强风险防控的系统性和协同性，提升风险评估机制的科学性和可操作性。

三、案例分析：某行政事业单位的监督审计实践

（一）背景

某行政事业单位在近年来的业务发展中，暴露出内部控制体系不完善、监督审计机制不健全等问题，如财务报表不准确、资产管理混乱、采购流程不规范等。为了提升管理水平，该单位决定完善监督审计制度，增强其约束力。

（二）实施过程

• 明确职责

• 设立独立的内部审计部门，配备专业审计人员，确保审计工作的独立性和权威性。内部审计部门直接向单位负责人报告，确保审计结果能够得到高层的重视。

• 多层次监督体系

• 构建日常监督、专项监督和社会监督相结合的多层次监督体系。日常监督由内部审计部门负责，定期开展内部审计工作；专项监督由外部专业机构定期进行，针对高风险领域进行专项审计；同时，建立信息公开和举报制度，接受社会公众的监督。

• 信息化建设

• 利用信息技术实现审计流程和结果的数字化管理。建立完备的信息管理系统，确保审计过程可追溯、结果可对比，增强审计工作的透明度和可信度。

• 强化审计结果运用

• 将审计结果及时反馈给相关部门和人员，确保问题能够得到及时整改。对于违反内部控制规定的行为，依法依规进行严肃处理，并适当公开处理结果，起到警示作用。同时，将内部控制有效性评价与考核挂钩，确保内部控制制度的落实。

• 提升审计人员素质

• 定期组织内部审计人员参加专业培训，提升其业务水平和职业道德标准。培训内容包括最新的审计技术、内部控制理论、法律法规等，确保审计人员能够胜任工作。

• 优化风险评估机制

• 建立科学的风险识别评估模型，采用定量与定性相结合的方法，全面评估潜在风险。定期开展跨部门风险评估研讨，增强风险防控的系统性和协同性。

（三）效果

通过完善监督审计制度，该行政事业单位的内部控制体系得到了显著提升。财务报表的准确性大幅提高，资产管理更加规范，采购流程更加透明，单位整体运营效率显著提升。同时，单位内部的监督审计机制更加完善，审计工作的透明度和可信度显著增强，员工的内控意识显著提高。

四、结论

监督审计制度是行政事业单位内部控制体系的重要组成部分，其完善与否直接关系到内控体系的有效运行。通过明确监督审计职责、建立健全监督审计机制、强化审计结果运用、提升审计人员素质以及优化风险评估机制，可以有效增强监督审计制度的约束力，从而构建一个高效、透明、规范的行政事业单位内部控制体系。这不仅有助于提升单位的管理水平和公共服务质量，还能有效防范风险，保障公共资源的合理利用。