企业内部控制“越权风险”解析

一、越权风险的定义

在企业内部控制体系中，越权风险是指企业内部人员超越其被授予的职权范围，擅自做出决策、执行业务或进行其他相关活动，从而可能导致企业面临经济损失、声誉损害、合规风险等一系列不良后果的风险。这种风险的产生往往源于内部控制制度的不完善、执行不力、监督机制缺失或失效等多种因素。

二、越权风险产生的原因

（一）内部控制制度设计缺陷

• 职责划分不明确

• 当企业没有清晰界定各个岗位的职责权限时，容易出现职责交叉或空白区域。例如，在财务报销流程中，如果未明确规定财务人员的审核权限与管理层的审批权限，可能会出现财务人员越权审批大额费用报销的情况。因为职责划分不明确，财务人员可能误以为自己有权处理，或者故意利用职责模糊地带谋取私利。

• 授权审批制度不合理

• 授权审批制度是企业内部控制的关键环节。如果授权范围过大，可能导致低层级人员拥有超出其能力或职责范围的决策权。比如，某企业给予基层采购人员过高的采购金额授权，采购人员可能会在未经上级审批的情况下，擅自签订大额采购合同。而且，授权审批流程如果过于繁琐，也可能导致员工为了追求效率而绕过某些必要的审批环节，从而产生越权行为。

（二）企业文化与管理氛围因素

• 权力过度集中

• 在一些企业中，权力高度集中在少数高层管理人员手中，这种情况下，高层管理人员可能会随意干预下属部门的正常业务流程，导致下属部门人员在执行任务时无所适从。例如，企业高层在没有经过正常审批程序的情况下，直接要求财务部门拨付资金用于某项未经论证的项目，这不仅破坏了内部控制的正常运行，还可能引发财务风险。而且，权力过度集中还可能滋生腐败，高层管理人员可能会利用职权为自己谋取私利。

• 缺乏诚信与合规文化

• 如果企业没有建立诚信和合规的企业文化，员工可能会对内部控制制度缺乏敬畏之心。例如，在企业内部缺乏对法律法规和内部规章制度的宣传与培训时，员工可能不了解自己的职责权限范围，或者明知故犯。在一些企业中，员工为了完成业绩指标，可能会越权操作，比如销售人员为了达成销售目标，擅自向客户承诺超出公司政策范围的优惠条件。

（三）监督与制衡机制失效

• 内部审计监督不足

• 内部审计是企业内部控制的重要监督手段。如果内部审计部门缺乏独立性，或者审计人员专业能力不足，就无法有效发现和纠正越权行为。例如，内部审计人员如果受到管理层的不当干预，可能会对管理层的越权行为视而不见。而且，如果内部审计的范围和频率不合理，也可能导致越权行为在较长时间内未被发现。例如，企业只对财务报表进行年度审计，而一些关键业务环节（如采购、销售）的日常审计缺失，就容易让越权行为有机可乘。

• 缺乏有效的制衡机制

• 在企业内部，不同部门之间应该存在相互制衡的关系。如果这种制衡机制缺失，就容易出现越权风险。例如，在企业的资金管理中，财务部门负责资金的收支，但如果缺乏其他部门（如审计部门、法务部门）对资金使用的合法性和合规性进行监督制衡，财务人员可能会越权使用资金。又如，在项目审批过程中，如果没有多个部门共同参与评审，项目负责人可能会越权决定项目的实施细节。

三、越权风险的危害

（一）经济损失

• 财务报表失真

• 越权行为可能导致企业财务数据不准确。例如，财务人员越权篡改财务报表数据，或者未经授权的人员干预财务核算过程，使得企业的资产、负债和所有者权益等财务信息与实际情况不符。这会误导投资者、债权人等利益相关者做出错误的决策，损害他们的利益，同时也会给企业自身带来潜在的经济风险，如融资成本上升、股价下跌等。

• 资金流失与资产损失

• 越权操作可能导致企业资金被非法挪用或资产被侵占。例如，采购人员越权与供应商勾结，以虚高的价格采购质量低劣的原材料，这不仅增加了企业的采购成本，还可能导致生产的产品质量下降，影响企业的市场竞争力。而且，如果越权行为涉及资金转移，可能会直接导致企业资金的流失，影响企业的正常运营。

（二）合规风险

• 违反法律法规

• 越权行为往往容易违反相关法律法规。例如，企业员工越权签订合同，而合同内容可能不符合法律法规的要求，如违反反垄断法、消费者权益保护法等。一旦被监管部门发现，企业将面临巨额罚款、行政处罚甚至刑事处罚等严重后果。而且，这种违规行为还会影响企业的声誉，降低社会公众对企业的信任度。

• 内部制度失效风险

• 越权行为是对企业内部制度的公然违背，会导致内部制度的失效。如果企业内部频繁出现越权行为而得不到有效纠正，其他员工可能会效仿，使得企业内部控制制度形同虚设。例如，一个部门负责人越权处理业务，其他部门负责人看到后也可能会越权行事，最终导致企业整个内部控制体系崩溃。

（三）声誉损害

• 影响企业形象

• 越权行为一旦被曝光，会对企业的形象造成严重损害。例如，媒体曝光企业高管越权进行违规投资，导致企业资金损失，这会让消费者、合作伙伴、投资者等对企业产生不信任感。消费者可能会减少对企业的产品或服务的购买，合作伙伴可能会终止与企业的合作，投资者可能会撤资，从而对企业的长期发展产生极为不利的影响。

• 降低品牌价值

• 品牌价值是企业的重要无形资产。越权行为引发的负面事件会削弱品牌的价值。例如，一家知名企业因为员工越权操作导致产品质量问题被曝光，消费者对该品牌的信任度会大幅下降。即使企业后续采取措施进行整改，品牌价值的恢复也需要很长时间和大量的资源投入。

四、防范越权风险的措施

（一）完善内部控制制度

• 明确职责分工

• 企业要对各个岗位的职责进行清晰的界定，避免职责交叉和空白。例如，在企业的采购流程中，明确采购部门负责采购需求的提出和供应商的选择，财务部门负责审核采购合同的付款条款和资金支付，法务部门负责审核合同的法律条款等，通过明确的职责划分，防止越权行为的发生。

• 优化授权审批制度

• 合理设置授权审批权限，根据岗位的重要性和业务的风险程度，授予相应的决策权。同时，简化不必要的审批流程，提高工作效率。例如，对于小额采购业务，可以适当简化审批流程，但大额采购业务必须经过多层级审批，确保审批的严谨性。并且，要定期对授权审批制度进行评估和调整，以适应企业业务的变化。

（二）营造良好的企业文化与管理氛围

• 树立诚信与合规文化

• 企业要通过多种方式宣传诚信和合规的重要性。例如，定期开展法律法规和企业内部规章制度的培训，增强员工的合规意识。同时，通过企业文化建设活动，如举办诚信主题演讲比赛、张贴合规标语等，营造诚信合规的文化氛围，让员工自觉遵守内部控制制度。

• 合理分配权力

• 避免权力过度集中，建立科学的权力分配机制。例如，对于重大决策事项，采用集体决策制度，如董事会或高层管理团队共同讨论决定。同时，赋予中层管理人员一定的决策权，让他们能够更好地管理下属部门，提高企业的运营效率，同时也能避免高层管理人员因权力过大而越权干预正常业务。

（三）强化监督与制衡机制

• 加强内部审计监督

• 确保内部审计部门的独立性，审计人员要具备专业的审计知识和技能。合理安排内部审计的范围和频率，对关键业务环节进行重点审计。例如，定期对资金管理、采购业务、销售业务等高风险领域进行专项审计，及时发现和纠正越权行为。同时，对内部审计发现的问题要进行跟踪整改，确保问题得到有效解决。

• 建立有效的制衡机制

• 在企业内部各部门之间建立相互制衡的关系。例如，在资金使用方面，财务部门负责资金的核算和支付，审计部门负责监督资金使用的合规性，法务部门负责审核资金使用是否符合法律法规要求。在项目管理方面，项目管理部门负责项目的实施进度和质量，财务部门负责项目资金的预算和核算，审计部门负责项目成本的审计，通过各部门之间的相互制衡，有效防范越权风险。

企业内部控制中的越权风险是需要高度重视的问题。通过深入分析其产生的原因、危害以及采取有效的防范措施，企业可以更好地完善内部控制体系，保障企业的稳健运营和可持续发展。