如何依托流程开展内部控制体系建设!

在当今复杂多变的经济环境中，企业面临着诸多风险与挑战。为了实现可持续发展、保障资产安全、提高运营效率以及确保财务报告的可靠性，内部控制体系的建设显得尤为重要。而流程作为企业运营的核心环节，是内部控制体系建设的关键切入点。本文将深入探讨如何依托流程开展内部控制体系建设，从流程梳理、风险识别、控制措施设计到持续优化等方面进行详细阐述，旨在为企业提供一套系统化的内部控制建设思路。

二、内部控制与流程的关系

（一）内部控制的定义

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的一系列政策和程序。它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等五个要素。良好的内部控制体系能够帮助企业管理风险、提高运营效率、确保财务报告的真实性和可靠性。

（二）流程的定义

流程是指为实现特定目标而进行的一系列有序活动。在企业中，流程贯穿于各个业务环节，如采购流程、销售流程、生产流程、财务流程等。流程的有效性直接关系到企业的运营效率和效益。

（三）两者的关系

流程是内部控制的载体，内部控制是流程的保障。一方面，内部控制通过规范流程中的各个环节，确保流程的高效、合规运行；另一方面，流程的有效执行为内部控制提供了基础，使得内部控制措施能够落到实处。因此，依托流程开展内部控制体系建设，能够实现内部控制与企业运营的深度融合。

三、依托流程开展内部控制体系建设的步骤

（一）流程梳理

1.确定关键流程

企业应根据自身的战略目标和业务特点，识别出对实现目标具有重大影响的关键流程。例如，对于制造业企业，生产流程、采购流程和销售流程是其核心业务流程；对于金融企业，信贷审批流程、风险管理流程等则是关键流程。确定关键流程时，可以从以下几个方面进行考虑：

• 流程对企业战略目标的贡献程度；

• 流程涉及的资金规模和重要性；

• 流程的复杂性和风险程度；

• 流程对企业运营效率和效益的影响。

2.绘制流程图

流程图是一种直观展示流程各环节及其相互关系的工具。通过绘制流程图，可以清晰地了解流程的起点、终点以及中间环节的执行顺序和责任主体。绘制流程图时，应遵循以下原则：

• 以流程目标为导向，明确每个环节的输入、输出和处理逻辑；

• 简洁明了，避免过于复杂和繁琐的图形；

• 使用统一的符号和标注，便于理解和沟通；

• 确保流程图的准确性，与实际业务流程相符。

3.编写流程描述

流程描述是对流程图的文字补充说明，详细阐述每个环节的具体操作步骤、执行主体、输入输出内容、相关文件和记录等信息。流程描述应清晰、准确、完整，使任何熟悉业务的人员都能够按照描述顺利执行流程。

（二）风险识别

1.风险识别方法

在流程梳理的基础上，企业需要对流程中的各个环节进行风险识别。常见的风险识别方法包括：

• 问卷调查法：通过设计问卷，向流程参与者收集关于潜在风险的信息。问卷内容可以包括风险发生的可能性、影响程度、风险来源等方面的问题。

• 访谈法：与流程负责人、关键岗位人员以及相关专家进行面对面访谈，深入了解流程中存在的风险点。访谈过程中，可以结合实际案例，引导访谈对象深入思考和分析风险。

• 案例分析法：收集同行业或类似企业发生的实际风险案例，分析其原因和影响，从而识别本企业流程中可能存在的类似风险。

• 流程分析法：对流程图和流程描述进行详细分析，从流程的设计和运行两个方面查找潜在风险。例如，是否存在职责不清、审批环节缺失、信息传递不畅等问题。

2.风险分类

识别出的风险可以按照不同的标准进行分类，以便于后续的评估和应对。常见的分类方式包括：

• 按风险来源分类：如市场风险、信用风险、操作风险、合规风险等；

• 按风险影响范围分类：如战略风险、业务风险、财务风险等；

• 按风险性质分类：如系统性风险和非系统性风险。

（三）控制措施设计

1.控制措施的类型

根据风险的性质和特点，企业可以设计相应的控制措施。常见的控制措施类型包括：

• 预防性控制：旨在防止风险发生，如授权审批、职责分离、预算控制等。例如，在采购流程中，要求采购申请必须经过相关部门负责人和财务部门的审批，以防止未经授权的采购行为。

• 检测性控制：用于及时发现风险已经发生或即将发生的情况，如对账、审计、监控等。例如，定期对库存进行盘点，与账面数据进行核对，及时发现库存短缺或盈余等问题。

• 纠正性控制：在风险发生后，采取措施进行纠正和补救，如损失追回、整改措施等。例如，对于发现的财务报表错误，及时进行调整和更正，并分析原因，防止类似错误再次发生。

2.控制措施的设计原则

在设计控制措施时，应遵循以下原则：

• 风险导向原则：控制措施应针对识别出的风险点进行设计，确保控制措施的有效性与风险的严重程度相匹配。

• 成本效益原则：控制措施的设计应考虑成本与效益的平衡，避免过度控制导致成本过高，同时也要确保控制措施能够带来足够的效益。

• 适应性原则：控制措施应与企业的规模、业务特点和管理要求相适应，能够灵活应对企业内外部环境的变化。

• 制衡性原则：控制措施应体现职责分离和权力制衡的原则，避免出现一人或一个部门对关键流程环节的绝对控制，降低舞弊风险。

（四）内部控制制度的建立与完善

1.制定内部控制制度

根据流程梳理、风险识别和控制措施设计的结果，企业应制定相应的内部控制制度。内部控制制度应明确各流程环节的责任主体、操作规范、审批权限、信息传递等内容，确保内部控制措施能够有效执行。制度内容应简洁明了、易于理解和操作，避免过于繁琐和复杂。

2.制度的宣贯与培训

内部控制制度制定完成后，企业需要通过多种方式对全体员工进行宣贯和培训，使员工了解内部控制制度的内容和重要性，明确自身在内部控制中的职责和义务。培训方式可以包括集中授课、在线学习、案例分析、模拟操作等，确保员工能够熟练掌握内部控制制度的要求，并在实际工作中严格执行。

3.制度的持续完善

内部控制制度不是一成不变的，随着企业内外部环境的变化、业务的发展以及法律法规的更新，内部控制制度需要不断进行修订和完善。企业应定期对内部控制制度的执行情况进行评估，收集员工的反馈意见，及时发现制度中存在的问题和不足之处，并进行相应的调整和优化。

（五）内部控制的执行与监督

1.内部控制的执行

内部控制的执行是内部控制体系建设的关键环节。企业应确保内部控制制度在日常运营中得到严格执行，通过明确责任分工、加强沟通协调、建立激励机制等方式，提高员工对内部控制的执行力。同时，企业还应加强对内部控制执行情况的监督检查，及时发现和纠正执行过程中的偏差和问题。

2.内部监督

内部监督是内部控制体系的重要组成部分，通过内部监督可以对内部控制的有效性进行评估和验证。内部监督主要包括内部审计、自我评估和日常监督等方式：

• 内部审计：内部审计部门应定期对企业的内部控制情况进行独立、客观的审计，评估内部控制制度的设计和执行是否有效，及时发现内部控制缺陷，并提出改进建议。

• 自我评估：各部门和员工应定期对自身在内部控制中的执行情况进行自我评估，总结经验教训，查找存在的问题，并采取措施进行改进。

• 日常监督：企业管理层应通过日常的管理活动，如会议、报告、检查等，对内部控制的执行情况进行监督，及时发现和解决内部控制中存在的问题。

（六）内部控制的持续优化

1.建立反馈机制

企业应建立有效的反馈机制，鼓励员工对内部控制体系的运行情况进行反馈。员工在日常工作中发现内部控制存在的问题或改进建议，可以通过多种渠道向管理层或相关部门反映。企业应及时对员工的反馈进行处理和回复，形成良好的沟通氛围。

2.定期评估与改进

企业应定期对内部控制体系的有效性进行全面评估，评估内容包括内部控制制度的完整性、控制措施的执行情况、风险控制的效果等方面。根据评估结果，企业应制定相应的改进计划，对内部控制体系进行持续优化。改进措施可以包括调整控制措施、完善内部控制制度、优化流程设计等。

3.关注外部环境变化

企业应密切关注外部环境的变化，如法律法规的更新、行业竞争态势的变化、技术进步等，及时调整内部控制体系以适应新的环境要求。例如，随着信息技术的快速发展，企业需要加强对信息系统的内部控制，防范网络安全风险；随着环保要求的提高，企业需要在生产流程中增加环保控制措施等。