防控税收执法风险，开展风险内控提示税务内控工作
税收执法风险防控是税务管理的重要环节，对于维护税收秩序、保障国家税收安全具有重要意义。通过开展风险内控提示税务内控工作，可以有效降低税收执法风险，提升税务管理的规范性和效率。本文将探讨如何通过内控机制建设、风险提示、信息化手段等措施，加强税收执法风险防控，推动税务内控工作的发展。
一、税收执法风险的内涵与特点
税收执法风险是指税务机关及其工作人员在税收执法过程中，因各种原因导致的执法行为不符合税收法律法规和政策规定，从而引发的法律风险、行政风险和声誉风险等。税收执法风险具有以下特点：
• 复杂性：税收执法涉及多个环节和多种业务，如税务登记、发票管理、纳税申报、税务稽查等，每个环节都可能存在风险点。
• 动态性：税收政策不断更新，经济环境和纳税人情况也在变化，税收执法风险也随之动态变化。
• 隐蔽性：部分执法风险可能在短期内不易被发现，但随着时间推移和情况变化，可能会逐渐显现并造成严重后果。
• 关联性：税收执法风险不仅影响税务机关的正常工作，还可能影响纳税人的合法权益，进而影响税收征管秩序和社会稳定。
二、当前税收执法风险的主要表现形式
（一）执法程序不规范
部分税务人员在执法过程中，未严格按照法定程序进行操作，如未按规定送达执法文书、未履行告知义务、未按规定进行听证等，导致执法行为存在程序瑕疵，容易引发行政复议或诉讼。
（二）执法依据适用错误
由于税收法律法规和政策复杂且不断更新，部分税务人员可能对相关政策理解不准确或不全面，导致在执法过程中适用错误的法律依据，做出错误的执法决定。
（三）执法自由裁量权滥用
在税收执法中，税务人员享有一定的自由裁量权，但部分人员可能因缺乏自律或受到外界干扰，滥用自由裁量权，导致执法不公或执法不严，损害纳税人的合法权益。
（四）内部管理漏洞
税务机关内部管理制度不完善或执行不力，如岗位职责不清、监督机制不健全、信息沟通不畅等，可能导致执法风险的产生。例如，发票管理不规范可能导致发票流失或虚开，给国家税收带来损失。
（五）外部环境影响
社会经济环境的变化、纳税人的纳税意识和遵从度、地方保护主义等因素，也可能对税收执法产生影响，增加执法风险。
三、防控税收执法风险的策略与措施
（一）强化内控机制建设
• 完善内控制度：建立健全覆盖税收执法全过程的内控制度，明确各岗位的职责权限，规范执法流程，确保执法行为有章可循。例如，制定详细的税务稽查操作规程、纳税评估管理办法等。
• 加强岗位制约：实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用。例如，在发票管理中，设置发票领购、发放、保管等不同岗位，相互制约、相互监督。
• 推进内控信息化：利用信息技术手段，将内控要求嵌入税收征管软件和办公自动化系统，实现流程监控、痕迹管理，对执法行为进行实时监督和预警。例如，通过税收执法考评与过错责任追究系统，及时发现执法漏洞并进行纠正。
（二）开展风险内控提示
• 风险点梳理与评估：定期对税收执法业务进行全面梳理，查找可能存在的风险点，并对风险点进行评估，确定风险等级。例如，对税务稽查、纳税评估、发票管理等重点业务环节进行风险排查，列出风险清单。
• 风险提示与培训：根据风险评估结果，制定风险提示清单，通过内控监督平台或内部培训等方式，向税务人员进行风险提示和培训，提高税务人员的风险意识和防范能力。例如，针对税务稽查中的风险点，组织专项培训，讲解稽查程序、证据收集、法律适用等方面的注意事项。
• 案例剖析与警示教育：收集整理税收执法中的典型案例，深入剖析问题根源，总结经验教训，通过警示教育活动，引导税务人员引以为戒，规范执法行为。例如，定期召开执法风险案例分析会，对已发生的执法过错案例进行剖析，提出防范措施。
（三）加强执法监督与问责
• 内部监督：充分发挥内部审计、督察内审等部门的监督职能，定期对税收执法工作进行监督检查，及时发现和纠正执法过程中的问题。例如，开展税收执法大督查、执法案卷评查等活动，对执法行为进行全面检查。
• 外部监督：自觉接受纳税人、社会公众和上级机关的监督，及时处理纳税人的投诉举报，对发现的执法问题进行严肃查处。例如，设立举报投诉电话和邮箱，及时受理纳税人的投诉，并按规定程序进行调查处理。
• 过错追究：建立健全税收执法过错责任追究制度，对因故意或过失导致执法过错的税务人员，依法依规追究责任，做到执法过错必究、追究必严。例如，对因执法不规范导致行政复议败诉的税务人员，进行责任追究，并纳入绩效考核。
（四）提升税务人员素质
• 加强业务培训：定期组织税务人员参加业务培训，学习税收法律法规、政策文件和业务操作流程，提高税务人员的业务水平和执法能力。例如，开展税收政策解读培训、执法技能提升培训等。
• 强化法治意识：通过法治教育和职业道德教育，增强税务人员的法治意识和廉洁自律意识，引导税务人员严格依法行政，廉洁执法。例如，组织税务人员学习《税收征管法》《行政诉讼法》等法律法规，开展廉政警示教育活动。
• 培养风险意识：通过风险内控提示和案例分析等方式，培养税务人员的风险意识，使税务人员在执法过程中能够自觉识别风险、规避风险。例如，定期发布税收执法风险提示，引导税务人员关注执法风险点。
（五）优化执法方式与环境
• 推行“三项制度”：全面推行行政执法公示、执法全过程记录、重大执法决定法制审核“三项制度”，规范执法行为，减少执法风险。例如，通过税务网站、办税服务厅等渠道公示执法信息，对执法过程进行全程记录，对重大执法决定进行法制审核。
• 加强税收宣传与辅导：通过多种渠道开展税收宣传和纳税辅导，提高纳税人的纳税意识和遵从度，减少因纳税人不熟悉税收政策而导致的执法风险。例如，利用税务网站、微信公众号、纳税人学堂等平台，开展税收政策宣传和解读活动。
• 加强部门协作：加强与公安、人民银行、海关等部门的协作，共同打击税收违法犯罪行为，维护税收秩序。例如，与公安部门联合开展打击虚开骗税专项行动，与人民银行合作开展反洗钱工作。
四、案例分析与实践探索
（一）案例分析
某市税务局在一次税务稽查中，发现某企业存在虚开发票的行为，但由于稽查人员在执法过程中未严格按照法定程序进行操作，如未按规定送达执法文书、未履行告知义务等，导致企业在行政复议中提出程序违法的抗辩理由，最终稽查结果被撤销。这一案例充分暴露了税收执法中程序不规范的风险，给税务机关带来了不必要的损失。
（二）实践探索
• 信息化内控平台的应用：某省税务局开发了税收执法内控监督平台，将内控要求嵌入税收征管软件，实现了对执法行为的实时监控和预警。通过该平台，税务人员在执法过程中能够及时收到风险提示，规范执法行为，有效降低了执法风险。
• 风险内控提示清单的制定：某市税务局根据税收执法业务的特点和风险点，制定了详细的税收执法风险内控提示清单，定期向税务人员发布风险提示，提醒税务人员在执法过程中注意风险点，规范执法行为。同时，通过内部培训和案例分析等方式，提高税务人员的风险意识和防范能力。
• “三项制度”的推行：某县税务局全面推行行政执法公示、执法全过程记录、重大执法决定法制审核“三项制度”，规范执法行为，减少执法风险。通过税务网站公示执法信息，对执法过程进行全程记录，对重大执法决定进行法制审核，有效提高了执法的透明度和公正性。
五、结论
税收执法风险防控是税务管理的重要任务，通过强化内控机制建设、开展风险内控提示、加强执法监督与问责、提升税务人员素质、优化执法方式与环境等措施，可以有效降低税收执法风险，提升税务管理的规范性和效率。税务机关应高度重视税收执法风险防控工作，不断完善内控机制，加强执法监督，提高税务人员素质，优化执法环境，推动税务内控工作的发展，为维护税收秩序、保障国家税收安全提供有力保障。
